黨的十九大提出改革審計(jì)管理體制，黨的十九屆三中全會(huì)決定加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。習(xí)近平總書記指出，要一體推進(jìn)揭示問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革，揭示問(wèn)題是審計(jì)的基本職責(zé)，目的是要推動(dòng)解決問(wèn)題，特別是防患于未然。在這一背景下，揭示問(wèn)題和推動(dòng)解決問(wèn)題同等重要，審計(jì)整改成為踐行“兩個(gè)維護(hù)”的試金石、推動(dòng)全面深化改革的重要手段。2021年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制的意見》, 明確了黨委、人大、政府、被審計(jì)單位、主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)等國(guó)家治理主體的不同職責(zé)，為進(jìn)一步壓實(shí)整改責(zé)任提供了制度遵循和保障。針對(duì)當(dāng)前審計(jì)整改存在的問(wèn)題，開展審計(jì)整改“標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化”建設(shè)，全面提升審計(jì)整改監(jiān)督效能，對(duì)于推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。

審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)化是壓實(shí)審計(jì)整改責(zé)任的管理工具和手段，是為了在糾正審計(jì)查出問(wèn)題、落實(shí)審計(jì)意見和建議、報(bào)送審計(jì)資料以及公告審計(jì)整改結(jié)果等行為中實(shí)現(xiàn)最佳目的，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題和審計(jì)建議制定供審計(jì)整改責(zé)任單位共同可重復(fù)使用的條款的活動(dòng)。

審計(jì)整改規(guī)范化是改變過(guò)去整改法規(guī)不明確、整改責(zé)任不清晰、整改標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范不統(tǒng)一等狀況，在審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)上對(duì)整改活動(dòng)進(jìn)行全面約束，從而站在國(guó)家治理全局高度形成的整體性的制度安排。

審計(jì)整改信息化是指為規(guī)范審計(jì)整改活動(dòng)、提高審計(jì)整改效率效果，將審計(jì)查出的問(wèn)題、整改狀態(tài)、整改結(jié)果運(yùn)用等方面的信息收集整合到技術(shù)平臺(tái)，并用以比較分析從而推動(dòng)不斷完善整改運(yùn)行機(jī)制的過(guò)程。

審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化是一體的制度安排，相互依存交融，共同成為審計(jì)整改工作細(xì)化、實(shí)化、制度化的創(chuàng)新探索。審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)化是規(guī)范化的基礎(chǔ)，規(guī)范化工作的推進(jìn)又進(jìn)一步將標(biāo)準(zhǔn)化推向更高水平。審計(jì)整改信息化是手段和抓手，是審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的有效平臺(tái)和工具，也是審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)化落地的重要手段。審計(jì)整改規(guī)范化是信息化實(shí)施的重要元素，信息化反過(guò)來(lái)促進(jìn)規(guī)范化不斷健全完善。

（一）審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題影響審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)整改落實(shí)和整改監(jiān)督機(jī)構(gòu)開展整改評(píng)判工作存在一定影響。一是審計(jì)意見不規(guī)范。如對(duì)于“未按‘貨比三家’自行采購(gòu)規(guī)定開展采購(gòu)活動(dòng)”的問(wèn)題，《A單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告》直接移送主管部門進(jìn)行處理；《B單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告》要求嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)管理辦法的有關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化采購(gòu)流程管理；《C單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告》既要求嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)管理辦法的有關(guān)規(guī)定，又要求強(qiáng)化采購(gòu)流程管理，并移送主管部門處理。二是審計(jì)意見可操作性不強(qiáng)。如《某產(chǎn)業(yè)資金管理使用情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告》中提出“驗(yàn)收通過(guò)率不高”的問(wèn)題，而對(duì)“通過(guò)率高”的標(biāo)準(zhǔn)界定缺乏具體的量化指標(biāo)。

（二）對(duì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)有待深入

在判定整改結(jié)果時(shí)，外部制度不充分，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間對(duì)于審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)容易產(chǎn)生不同意見。如對(duì)“建設(shè)單位投資控制不到位，結(jié)算價(jià)超合同價(jià)”等已成為事實(shí)無(wú)法糾正的事項(xiàng)，以及“預(yù)算編制不準(zhǔn)確”等涉及不可預(yù)計(jì)事項(xiàng)的問(wèn)題，相關(guān)各方對(duì)審計(jì)整改的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識(shí)存在一定偏差。

（三）審計(jì)整改判定標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一

對(duì)于體制機(jī)制制度等方面的問(wèn)題，由于涉及面廣、情形復(fù)雜，有的甚至涉及利益調(diào)整，各方主要依賴個(gè)人專業(yè)水平和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行整改判定。在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間、上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)處室與整改監(jiān)督部門之間對(duì)于審計(jì)整改結(jié)果判定容易產(chǎn)生分歧。

（四）審計(jì)整改法律依據(jù)的可操作性有待提高

現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)章中，新修訂審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等對(duì)審計(jì)整改多為原則性規(guī)定。對(duì)整改責(zé)任單位缺乏相應(yīng)規(guī)定，特別對(duì)于相類似問(wèn)題未能提出明確且便于操作的具體規(guī)定，更是缺少對(duì)菜單式整改清單的規(guī)定。

（五）審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)精準(zhǔn)化水平有待提高

審計(jì)整改結(jié)果的判定未能堅(jiān)持全面系統(tǒng)的觀點(diǎn)，改革創(chuàng)新精神貫徹不夠深入。存在未能完全按照“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”重要要求判斷整改成效，未充分考慮整改背景、整改措施力度、整改落實(shí)成效等多種因素做出更加符合實(shí)際的整改結(jié)果。如涉及需要多個(gè)單位配合才能完成的整改事項(xiàng)，審計(jì)意見卻將整改責(zé)任歸于一家被審計(jì)單位，導(dǎo)致無(wú)法按時(shí)整改到位。

（六）審計(jì)整改與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施和審理等環(huán)節(jié)的銜接有待進(jìn)一步強(qiáng)化

只有在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中查清問(wèn)題的事實(shí)真相，在審理環(huán)節(jié)確保審計(jì)查出的問(wèn)題有理有據(jù)，才能提出客觀合理的審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)。如果審計(jì)建議不切實(shí)際，盲目套用法律法規(guī)，容易造成被審計(jì)單位整改不徹底或虛假整改等。

（一）針對(duì)不同整改類型的問(wèn)題，分類提出整改要求

從邏輯上看，可以根據(jù)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)三種時(shí)態(tài)將審計(jì)整改劃分為立行立改、分階段整改、持續(xù)整改等類型，進(jìn)而分類提出整改要求，研究完善審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于能夠立行立改的問(wèn)題，要立即采取措施；對(duì)于需要一定周期分階段整改的問(wèn)題，要制定詳細(xì)的工作計(jì)劃和整改任務(wù)，嚴(yán)格按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)推動(dòng)整改；對(duì)于涉及體制機(jī)制障礙和受客觀條件制約，需要持續(xù)整改的問(wèn)題，要認(rèn)真分析研究，提出工作目標(biāo)和方向，切實(shí)采取有效措施推進(jìn)整改。

（二）確定審計(jì)整改評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)要素，設(shè)立整改判定總體原則

確定審計(jì)整改評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)要素。一是整改措施。對(duì)于審計(jì)查出的可以糾正的問(wèn)題，是否采取了具體的、針對(duì)性的整改措施；對(duì)于既成事實(shí)無(wú)法糾正的問(wèn)題，是否通過(guò)舉一反三、剖析原因、分類施策，從根源上堵塞漏洞，形成長(zhǎng)效機(jī)制。二是整改成效。對(duì)于審計(jì)查出的可以糾正的問(wèn)題，是已完全糾正或大部分糾正還是離完成目標(biāo)有較大差距等；對(duì)于既成事實(shí)無(wú)法糾正的問(wèn)題，是否進(jìn)一步規(guī)范工作管理等。

結(jié)合整改評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)要素，設(shè)立整改判定總體原則。一是對(duì)于已完成整改的判定原則：采取了具體有效的整改措施，從根源上堵塞漏洞，形成長(zhǎng)效機(jī)制；審計(jì)查出問(wèn)題已完全得到糾正；審計(jì)查出問(wèn)題已是既成事實(shí)，無(wú)法糾正，但通過(guò)舉一反三、分類施策、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)等有力措施，進(jìn)一步規(guī)范工作管理。二是對(duì)于完成階段性整改的判定原則：采取了具體有效的整改措施，從根源上堵塞漏洞，形成長(zhǎng)效機(jī)制；審計(jì)查出問(wèn)題大部分得到糾正，剩余未完成整改事項(xiàng)因歷史遺留、工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度等客觀原因或涉及改革中長(zhǎng)期目標(biāo)，確實(shí)在整改期內(nèi)無(wú)法完成全面整改，已根據(jù)實(shí)際情況制定具體可行的工作方案或?qū)嵤┯?jì)劃，并按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)穩(wěn)步推進(jìn)整改。同時(shí)，通過(guò)舉一反三、分類施策、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)等有力措施，進(jìn)一步規(guī)范工作管理。三是對(duì)于正在整改的判定原則：采取了具體的整改措施；整改成效離完成整改工作目標(biāo)尚有較大差距，且未有明確的工作計(jì)劃和目標(biāo)。四是對(duì)于未整改的判定原則：在整改期限內(nèi)沒(méi)有實(shí)際整改措施，沒(méi)有取得任何整改效果；對(duì)整改存在敷衍、推諉等情況，導(dǎo)致工作難以落實(shí)。五是對(duì)于無(wú)法整改的判定原則：因客觀條件發(fā)生變化、執(zhí)行主體撤銷等導(dǎo)致難以整改到位的事項(xiàng)，可經(jīng)相關(guān)審批程序后作特殊銷號(hào)處理。

（三）對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題按照領(lǐng)域分類，推動(dòng)細(xì)化整改標(biāo)準(zhǔn)

采用實(shí)證法選取不同切入點(diǎn)進(jìn)行論證，確定對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題進(jìn)行領(lǐng)域分類的基本思路。

根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)分類。按照審計(jì)業(yè)務(wù)常規(guī)分類，可以分為財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等8個(gè)大類，但大部分業(yè)務(wù)部門都會(huì)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，且存在大量重復(fù)問(wèn)題。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類中《A單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告》和財(cái)政審計(jì)類中《某資產(chǎn)管理情況審計(jì)調(diào)查》同時(shí)出現(xiàn)“未及時(shí)收繳租金”問(wèn)題，可見，按照審計(jì)業(yè)務(wù)分類的思路難以形成科學(xué)合理的整改標(biāo)準(zhǔn)分類，需要進(jìn)一步選擇新的整改標(biāo)準(zhǔn)分類的切入點(diǎn)。

根據(jù)審計(jì)報(bào)告中問(wèn)題歸類方法分類。第一步：歷年中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作報(bào)告中反映問(wèn)題主要分為財(cái)政管理方面、部門預(yù)算執(zhí)行方面等，歷年省級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作報(bào)告中反映問(wèn)題主要分為財(cái)政管理方面、部門預(yù)算執(zhí)行方面、績(jī)效方面等，歷年市本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作報(bào)告反映問(wèn)題主要分為部門預(yù)算執(zhí)行方面、財(cái)政決算方面等。綜合各級(jí)工作報(bào)告，可以先初步分為財(cái)政管理、部門預(yù)算執(zhí)行等5個(gè)大類。第二步：部門預(yù)算執(zhí)行可以按照常見問(wèn)題所屬業(yè)務(wù)板塊再細(xì)分為財(cái)務(wù)管理、政府采購(gòu)等3個(gè)大類。至此，可分為財(cái)政管理、政府采購(gòu)等8個(gè)大類。第三步：結(jié)合實(shí)際實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目情況查漏補(bǔ)缺，加入自然資源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)類。最終，根據(jù)審計(jì)報(bào)告中問(wèn)題歸類方法分類，可分為財(cái)政管理、政府采購(gòu)、重大政策措施等9個(gè)大類。但在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，由于出具報(bào)告的部門不同，且大部分審計(jì)報(bào)告并未對(duì)查出問(wèn)題進(jìn)行分類，部分類別下可能出現(xiàn)同一性質(zhì)的問(wèn)題， 如《A單位2019年度部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告》中政府采購(gòu)管理方面和《某棚戶區(qū)改造項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)報(bào)告》中工程管理方面，均存在“工程合同未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)簽訂”問(wèn)題，這給問(wèn)題分類工作及整改責(zé)任主體查找問(wèn)題過(guò)程帶來(lái)了一定阻礙。為避免分類存在交叉重復(fù)，需考慮以更加細(xì)化的問(wèn)題事實(shí)來(lái)分類，并可用于信息化系統(tǒng)中，為審計(jì)整改統(tǒng)計(jì)模塊增設(shè)統(tǒng)計(jì)口徑提供參考，因此，應(yīng)考慮采用更加系統(tǒng)全面的分類方法。

根據(jù)審計(jì)查出問(wèn)題事實(shí)分類?？紤]以審計(jì)整改臺(tái)賬為基礎(chǔ)，借助大數(shù)據(jù)手段，抓取審計(jì)查出問(wèn)題高頻詞匯，并對(duì)其進(jìn)行篩選、分析和處理，從而提煉出審計(jì)查出問(wèn)題分類。第一步：采用NLP分詞技術(shù)對(duì)某審計(jì)局2019-2020審計(jì)年度查出問(wèn)題整改臺(tái)賬中1157個(gè)問(wèn)題的“問(wèn)題事實(shí)”進(jìn)行分析，并通過(guò)P yplot可視化技術(shù)生成高頻詞詞云（如圖1）。第二步：取前50個(gè)高頻詞匯（如表1），剔除干擾項(xiàng)并進(jìn)行同類合并，如“工程”“建設(shè)”“驗(yàn)收”等詞可合并為工程類；“預(yù)算”“支出”“采購(gòu)”等詞可合并為資金管理類；“住房”“租賃 ”等詞可合并為資產(chǎn)管理類。至此，初步分為工程、資金管理、資產(chǎn)管理等3個(gè)大類。第三步：再取第51-100個(gè)高頻詞匯（如表2）進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，并加入自然資源、政策制定和執(zhí)行等2個(gè)大 類。第四步：根據(jù)實(shí)際實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目情況，將自然資源類擴(kuò)充為自然資源和生態(tài)保護(hù)類，再加入其他類進(jìn)行兜底，得到工程、資金管理、資產(chǎn)管理、自然資源和生態(tài)保護(hù)、政策制定和執(zhí)行、其他等6個(gè)大類。第五步：將1157個(gè)問(wèn)題按照6個(gè)大類分類后進(jìn)行分析，通過(guò)合并同一性質(zhì)的問(wèn)題形成細(xì)項(xiàng)問(wèn)題分類。最終形成如下問(wèn)題分類，共包含6個(gè)大類100個(gè)問(wèn)題。

工程類：主要包括工程進(jìn)度滯后、未及時(shí)辦理結(jié)（決）算等11個(gè)問(wèn)題。資金管理類：主要包括預(yù)算編制不準(zhǔn)確、預(yù)算年中調(diào)整過(guò)多（金額、次數(shù)）等24個(gè)問(wèn)題。資產(chǎn)管理類：主要包括租賃物業(yè)、政府產(chǎn)業(yè)用房等房屋資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置等21個(gè)問(wèn)題。自然資源和生態(tài)保護(hù)類：主要包括違法或違規(guī)占用儲(chǔ)備土地、耕地、林地或濕地等11個(gè)問(wèn)題。政 策制定和執(zhí)行類：主要包括政策出臺(tái)不及時(shí)或制定不到位等15個(gè)問(wèn)題。其他類：主要包括信息系統(tǒng)或平臺(tái)建設(shè)緩慢、系統(tǒng)數(shù)據(jù)不完整或不準(zhǔn)確等18個(gè)問(wèn)題。此分類將在后續(xù)的審計(jì)整改工作中逐漸補(bǔ)充完善分類細(xì)項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整。

圖1  高頻詞詞云

表1  前50個(gè)高頻詞匯

表2  第51-100個(gè)高頻詞匯

綜上，在上述三類標(biāo)準(zhǔn)分類中，按照審計(jì)查出問(wèn)題事實(shí)進(jìn)行分類較為合適，便于操作，確定為問(wèn)題分類的基本思路。

（四）細(xì)化審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)，形成整改標(biāo)準(zhǔn)的具體清單

根據(jù)審計(jì)整改總體原則要求，充分考慮被審計(jì)單位各方面的情況，參照有關(guān)行業(yè)、主管部門或內(nèi)部管理制度，逐一設(shè)立完成整改需達(dá)到的具體整改標(biāo)準(zhǔn)及所需佐證材料，形成菜單式整改標(biāo)準(zhǔn)清單——《審計(jì)查出問(wèn)題的具體整改標(biāo)準(zhǔn)》（如表3），此標(biāo)準(zhǔn)清單將與問(wèn)題分類同步更新。

表3 《審計(jì)查出問(wèn)題的具體整改標(biāo)準(zhǔn)》示例

（五）根據(jù)整改判定結(jié)果，加強(qiáng)精細(xì)化管理

一是已完成整改事項(xiàng)。所有整改事項(xiàng)整改到位，整改目標(biāo)已達(dá)成，佐證材料翔實(shí)，可作銷號(hào)處理。二是完成階段性整改事項(xiàng)。采取備案管理方式。整改責(zé)任單位需按照具體工作方案或?qū)嵤┯?jì)劃，及時(shí)按時(shí)間節(jié)點(diǎn)將推進(jìn)整改工作的情況報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)采取“回頭看”等方式持續(xù)跟進(jìn)整改情況。三是正在整改事項(xiàng)。采取向整改責(zé)任單位發(fā)送督辦函件、開展“回頭看”檢查等方式，強(qiáng)化整改跟蹤，必要時(shí)按有關(guān)規(guī)定追責(zé)問(wèn)責(zé)。四是未整改事項(xiàng)。審計(jì)機(jī)關(guān)將按規(guī)定移送相關(guān)部門進(jìn)行問(wèn)責(zé)處理。五是無(wú)法整改事項(xiàng)。由整改責(zé)任單位以正式函件等方式向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)研究后，試行特殊銷號(hào)制度。六是對(duì)于屢審屢犯、虛假整改問(wèn)題，將在規(guī)范化研究中的審計(jì)整改追責(zé)問(wèn)責(zé)部分予以明確。

（六）加強(qiáng)系統(tǒng)思維，構(gòu)建更加完善的整改標(biāo)準(zhǔn)化體系

準(zhǔn)確界定整改責(zé)任主體。在列明承擔(dān)整改主體責(zé)任單位的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)列明承擔(dān)輔助審計(jì)整改責(zé)任的單位。

明確整改資料報(bào)送標(biāo)準(zhǔn)。一是及時(shí)性。需按審計(jì)整改時(shí)限及時(shí)報(bào)送審計(jì)整改情況報(bào)告及相關(guān)資料。二是完整性。報(bào)送的審計(jì)整改情況報(bào)告應(yīng)反映所有問(wèn)題的整改情況；報(bào)送的資料應(yīng)充分佐證整改措施及整改成效。三是真實(shí)性。報(bào)送的審計(jì)整改情況報(bào)告及資料應(yīng)真實(shí)有效。四是相關(guān)性。報(bào)送的審計(jì)情況應(yīng)與報(bào)告中反映的問(wèn)題充分對(duì)應(yīng)。

健全完善整改結(jié)果公開標(biāo)準(zhǔn)。一是公開范圍。被審計(jì)單位應(yīng)公開審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告的審計(jì)查出問(wèn)題整改情況，即年度市本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告涉及問(wèn)題的整改情況；審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公開的審計(jì)結(jié)果報(bào)告中有關(guān)問(wèn)題的整改情況。二是公開時(shí)限及公開方式。被審計(jì)單位應(yīng)自整改期限到期日起的10日內(nèi)主動(dòng)在本單位或上級(jí)部門的門戶網(wǎng)站上公開審計(jì)整改情況，并將整改公開情況截屏函告審計(jì)機(jī)關(guān)。

做好審計(jì)整改與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施和審理等環(huán)節(jié)的銜接。一是審計(jì)實(shí)施過(guò)程中和項(xiàng)目審理環(huán)節(jié)要嵌入“整改”元素。要分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，從推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化以及解決問(wèn)題的角度提出審計(jì)意見建議，提出的審計(jì)建議和意見要具有針對(duì)性，并充分考慮審計(jì)整改的可行性。二是要充分發(fā)揮審計(jì)整改促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升的作用。及時(shí)將審計(jì)質(zhì)量影響審計(jì)整改的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)、提煉，促進(jìn)審計(jì)管理體制和機(jī)制健全完善。

（一）對(duì)審計(jì)整改定義和結(jié)果認(rèn)定類型的劃分存在困難

一是對(duì)審計(jì)整改的理解存在偏差，影響審計(jì)整改規(guī)范化建設(shè)。目前對(duì)審計(jì)整改的定義沒(méi)有法律規(guī)定，在實(shí)際操作中，不同主體對(duì)審計(jì)整改的理解存在一定差異。如有的將審計(jì)整改理解為在審計(jì)結(jié)束后，被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行糾正的過(guò)程。這種認(rèn)識(shí)將審計(jì)整改定義為單個(gè)主體的獨(dú)立活動(dòng)，理解上較為狹隘，一定程度上會(huì)影響整改效果。另外，個(gè)別地方黨委、政府對(duì)審計(jì)整改的責(zé)任認(rèn)知還不充分，無(wú)論整改主體責(zé)任是誰(shuí)，都直接要求審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭整改、督促落實(shí)、匯總結(jié)果、起草報(bào)告，不僅增加了審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)，還容易導(dǎo)致整改主體責(zé)任錯(cuò)位甚至缺位。

二是對(duì)審計(jì)整改結(jié)果認(rèn)定類型劃分存在難點(diǎn)。首先，法律上存在盲區(qū)。目前，國(guó)家層面法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)審計(jì)整改結(jié)果類型進(jìn)行劃分，僅有部分地方法規(guī)和規(guī)范性文件對(duì)審計(jì)整改類型加以分類。如2021年，四川省制定縣（市、區(qū)）黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見，將審計(jì)整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分為“已完成整改”“基本完成整改”“正在整改”“未整改”四類。其次，整改標(biāo)準(zhǔn)未確定。目前，審計(jì)署對(duì)審計(jì)整改的標(biāo)準(zhǔn)化沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定或者指導(dǎo)意見，僅個(gè)別地方結(jié)合自身情況對(duì)整改標(biāo)準(zhǔn)提出了指導(dǎo)意見。由于整改標(biāo)準(zhǔn)未確定，不同整改機(jī)構(gòu)和整改人員的整改效果具有差異性，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位對(duì)整改結(jié)果的認(rèn)定存在差異；同個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)的不同人員，對(duì)同類型審計(jì)問(wèn)題的審計(jì)建議可能也不相同。涉及司法訴訟問(wèn)題方面，有的認(rèn)為只要提交了司法訴訟就可以認(rèn)定為已整改，有的認(rèn)為只要有法院的判決書就可以認(rèn)定為已整改。再次，開展審計(jì)整改工作有偏差。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)不同業(yè)務(wù)部門無(wú)法精準(zhǔn)、統(tǒng)一判斷被審計(jì)單位和相關(guān)單位的整改成效；另一方面，被審計(jì)單位和相關(guān)責(zé)任單位的整改措施與審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)定的整改措施存在偏差。

（二）審計(jì)整改結(jié)果認(rèn)定相關(guān)程序不完善

一是審計(jì)整改結(jié)果認(rèn)定工作機(jī)制不健全。被審計(jì)單位主管部門與審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門在審計(jì)整改環(huán)節(jié)中的指導(dǎo)監(jiān)督和對(duì)整改結(jié)果的初步判斷作用發(fā)揮不充分。有的被審計(jì)單位主管部門僅將行業(yè)下屬機(jī)構(gòu)的整改文件轉(zhuǎn)送給審計(jì)機(jī)關(guān)，有的審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門將結(jié)果認(rèn)定全部交給整改監(jiān)督部門。

二是審計(jì)整改各環(huán)節(jié)銜接機(jī)制不健全。整改資料的收集和整改成效的初判、終判沒(méi)有相對(duì)清晰的流程，對(duì)判定結(jié)果的救濟(jì)途徑不明確；對(duì)認(rèn)定的整改結(jié)果開展“掛銷號(hào)”、約談、通報(bào)的規(guī)定不明確；審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管以及財(cái)政等部門之間的協(xié)作、溝通、結(jié)果運(yùn)用等機(jī)制不夠完善；各級(jí)審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)辦公室的縱向銜接機(jī)制有待健全。

三是審計(jì)整改審核認(rèn)定有待完善。開展審計(jì)整改現(xiàn)場(chǎng)檢查的情形、條件以及內(nèi)容不健全；對(duì)審計(jì)整改責(zé)任單位提出的異議進(jìn)行復(fù)核的程序、內(nèi)容等規(guī)定不健全；審計(jì)整改結(jié)果認(rèn)定內(nèi)部審核流程、審核內(nèi)容等沒(méi)有具體規(guī)定。

（三）審計(jì)整改結(jié)果認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

由于缺乏統(tǒng)一的審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，不同審計(jì)報(bào)告在審計(jì)整改的目標(biāo)、要求、方式、時(shí)限上存在一定差異，容易造成被審計(jì)單位及其主管部門對(duì)整改要求的理解產(chǎn)生偏差。如審計(jì)整改分類方面，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)區(qū)分“立行立改”“分階段整改”“持續(xù)整改”的標(biāo)準(zhǔn)把握上存在較大差異，有的把整改期限為次年底的問(wèn)題歸入“立行立改”，有的把上一年已完成整改的列為“持續(xù)整改”問(wèn)題。

（四）審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用存在不足

一是審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用機(jī)制有待健全完善。首先，審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用率不高。其次，審計(jì)整改結(jié)果剛性約束不夠。再次，審計(jì)整改結(jié)果與職務(wù)晉升聯(lián)系不緊密。最后，審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用機(jī)制不完善。

二是追責(zé)問(wèn)責(zé)制度尚待健全完善。首先，追責(zé)問(wèn)效的整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制未能形成，未建立貫穿整個(gè)審計(jì)整改各相關(guān)部門的全面問(wèn)責(zé)制度。其次，缺乏審計(jì)整改追責(zé)問(wèn)責(zé)的具體規(guī)范，如問(wèn)責(zé)的啟動(dòng)條件、程序等不明確，導(dǎo)致責(zé)任界定存在難點(diǎn)和痛點(diǎn)。

三是審計(jì)質(zhì)量存在一定瑕疵。一些審計(jì)人員受自身素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等因素限制，審計(jì)查出問(wèn)題和提出的審計(jì)建議停留于表面，未能深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因、抓住問(wèn)題的本質(zhì)，提出的審計(jì)建議相對(duì)比較片面。

四是審計(jì)整改責(zé)任單位認(rèn)識(shí)不到位。整改工作就事論事，未能做到深層次分析，治標(biāo)不治本，未能把審計(jì)整改作為堵塞漏洞、提高管理的重要途徑，而且存在消極和對(duì)立情緒，導(dǎo)致審計(jì)整改浮于表面。個(gè)別單位認(rèn)為造成問(wèn)題的原因復(fù)雜，把問(wèn)題推給同級(jí)政府或者上級(jí)主管部門，開展整改的實(shí)質(zhì)性動(dòng)作不多，應(yīng)付了事等。

（五）審計(jì)整改的時(shí)限不科學(xué)

一是審計(jì)整改相關(guān)期限未有明確的法律規(guī)定。首先，審計(jì)整改的期限沒(méi)有明確規(guī)定。實(shí)踐中，審計(jì)整改時(shí)限有30天、60天和90天等，但是適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大政策跟蹤審計(jì)還是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并沒(méi)有明確的法律規(guī)定。其次，公告審計(jì)整改情況的時(shí)間沒(méi)有明確規(guī)定。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題整改情況應(yīng)適時(shí)公告，但對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)在整改結(jié)束后幾個(gè)工作日內(nèi)公告整改情況，未作明確規(guī)定。

二是實(shí)踐中審計(jì)整改期限存在一定的不科學(xué)性。如對(duì)自然資源、房屋拆遷、土地整備、司法訴訟等問(wèn)題設(shè)置1-3個(gè)月的整改期限，缺乏對(duì)時(shí)限中斷、中止等可能情況的預(yù)判，脫離了客觀實(shí)際。

三是對(duì)存在與實(shí)際脫離的整改期限，缺乏有效的救濟(jì)途徑。對(duì)需要其他相關(guān)職能部門審批，且作為整改完成的前置事項(xiàng)，審批事項(xiàng)較多的情況，缺乏一定的銜接機(jī)制。如對(duì)涉及上級(jí)部門審批、司法訴訟、征地拆遷和需要報(bào)送上級(jí)審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)辦公室處理等事項(xiàng)的審計(jì)整改，無(wú)法確保整改時(shí)限。

四是審計(jì)整改內(nèi)部工作時(shí)間不確定。審計(jì)組長(zhǎng)收集資料的時(shí)間、審計(jì)機(jī)關(guān)整改監(jiān)督部門反饋問(wèn)題的時(shí)間、審計(jì)整改責(zé)任單位申請(qǐng)復(fù)核的時(shí)間都沒(méi)有明確的規(guī)定。

（六）審計(jì)整改工作任務(wù)的分配機(jī)制有待完善

一是對(duì)于需要同級(jí)政府統(tǒng)籌、部門之間形成合力的問(wèn)題，目前很多審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)單地將被審計(jì)單位作為責(zé)任單位。

二是對(duì)于需要上級(jí)主管部門協(xié)助整改的問(wèn)題，如涉及體制性障礙、機(jī)制性梗阻、制度性漏洞的問(wèn)題，需要主管部門建立健全相關(guān)監(jiān)督管理體制機(jī)制，但當(dāng)前僅由被審計(jì)單位承擔(dān)整改責(zé)任，工作進(jìn)度和程度大打折扣。

三是對(duì)于需要上級(jí)機(jī)關(guān)出臺(tái)相關(guān)制度才能進(jìn)一步開展整改的問(wèn)題，審計(jì)整改責(zé)任單位很難把控整改進(jìn)展和各項(xiàng)相關(guān)工作。

（一）審計(jì)整改規(guī)范化建設(shè)的基本原則

堅(jiān)持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)。以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于審計(jì)工作的重要講話和重要指示批示精神，把習(xí)近平總書記和黨中央對(duì)審計(jì)工作的決策部署和批示要求，作為審計(jì)整改規(guī)范化建設(shè)的根本遵循。

堅(jiān)持實(shí)事求是、效果最優(yōu)。對(duì)在整改過(guò)程中，由于國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及相關(guān)政策發(fā)生變動(dòng)、被審計(jì)單位執(zhí)行整改的環(huán)境發(fā)生重大變化、審計(jì)決定錯(cuò)誤等原因，造成審計(jì)整改無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行的，由被審計(jì)單位提出申請(qǐng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可以不再執(zhí)行。對(duì)整改標(biāo)準(zhǔn)不明確，相關(guān)單位對(duì)整改措施認(rèn)定有差異的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)遵從效益最大化原則。

堅(jiān)持當(dāng)下改與長(zhǎng)久立相結(jié)合。審計(jì)整改工作既要立足于解決好審計(jì)查出的具體問(wèn)題，更要結(jié)合審計(jì)建議和工作實(shí)際，通過(guò)審計(jì)整改持續(xù)推進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域深化改革；既要注重審計(jì)查出問(wèn)題的整改，又要以促進(jìn)完善頂層設(shè)計(jì)為切入點(diǎn)，推動(dòng)出臺(tái)具有統(tǒng)領(lǐng)作用的重大制度。

堅(jiān)持各司其職。被審計(jì)單位是落實(shí)審計(jì)整改的直接責(zé)任主體，有關(guān)職能部門要在職責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)協(xié)助整改的責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)要承擔(dān)起跟蹤督促整改責(zé)任；督查部門對(duì)重大違法違規(guī)問(wèn)題、領(lǐng)導(dǎo)批示的重要事項(xiàng)以及屢審屢犯、整改不到位、不按時(shí)報(bào)送整改情況的進(jìn)行督查；紀(jì)檢監(jiān)察部門及時(shí)辦理審計(jì)部門移交的違紀(jì)違法案件線索；組織部門將整改情況作為領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部考核評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容；人大要依法聽取審計(jì)整改情況報(bào)告，并就屢審屢犯、整改不力等開展專題調(diào)研、約談和質(zhì)詢等工作；各級(jí) 政府要定期專門研究審計(jì)整改的落實(shí)，專題研究部署審計(jì)整改工作，及時(shí) 指導(dǎo)督促整改事宜，推動(dòng)本地區(qū)審計(jì)查出問(wèn)題整改落實(shí)到位。主管部門落實(shí)監(jiān)管責(zé)任，牽頭解決行業(yè)共性問(wèn)題的整改工作，建立健全完善各領(lǐng)域長(zhǎng)效管理機(jī)制。各級(jí)審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)辦公室要定期報(bào)告需要上級(jí)審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)辦公室支持解決的問(wèn)題。

（二）審計(jì)整改規(guī)范化建設(shè)相關(guān)主體的責(zé)任

審計(jì)署層面。加快修訂審計(jì)法實(shí)施條例、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)和規(guī)章，進(jìn)一步明確相關(guān)細(xì)則條款，增強(qiáng)審計(jì)整改情況的法律約束力，并明確與其他部門協(xié)作的相關(guān)機(jī)制。

地方層面。出臺(tái)追責(zé)問(wèn)責(zé)的相關(guān)地方性法規(guī)：一是對(duì)未整改到位的情形要規(guī)定相應(yīng)的追責(zé)問(wèn)責(zé)條款；二是明確與《中國(guó)共產(chǎn)黨問(wèn)責(zé)條例》《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)的銜接；三是結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步明確整改不力、拒絕和拖延整改、虛假整改、屢審屢犯等具體情形。出臺(tái)審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)法規(guī)：一是將審計(jì)整改結(jié)果作為對(duì)被審計(jì)單位考核的指標(biāo)內(nèi)容和預(yù)算安排的重要依據(jù)；二是將審計(jì)整改結(jié)果作為考核、獎(jiǎng)懲、任免領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)；三是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改情況作為所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會(huì)和述職述廉的重要內(nèi)容；四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)整改報(bào)告存入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案。

（三）審計(jì)整改規(guī)范化建設(shè)的主要內(nèi)容

規(guī)范審計(jì)整改情況的認(rèn)定程序。一是資料收集和初步認(rèn)定。整改期限屆滿后，各項(xiàng)目審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)收集匯總整改情況資料，并按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)對(duì)整改完成情況進(jìn)行初步認(rèn)定。二是初核結(jié)果的復(fù)核。整改監(jiān)督部門負(fù)責(zé)審核各審計(jì)項(xiàng)目整改初步認(rèn)定情況，及時(shí)將審核意見反饋至各項(xiàng)目審計(jì)組長(zhǎng)，后者對(duì)審核意見出具采納情況表并反饋給整改監(jiān)督部門。三是審計(jì)整改結(jié)果的審定。整改監(jiān)督部門定期將整改初步認(rèn)定情況、審核意見及采納情況表提交辦公會(huì)審議并認(rèn)定整改結(jié)果，根據(jù)審議認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行整改臺(tái)賬“掛銷號(hào)”處理，同時(shí)完善整改臺(tái)賬。

規(guī)范審計(jì)整改狀態(tài)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一是以時(shí)態(tài)劃分審計(jì)整改邏輯。以過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)三種時(shí)態(tài)確定整改狀態(tài)，以“是否適宜回溯以往業(yè)務(wù)整改”做判斷，則適宜的屬于過(guò)去時(shí)態(tài)，不適宜的屬于另外兩種時(shí)態(tài)；以“該業(yè)務(wù)何時(shí)再發(fā)生”做判斷，則“當(dāng)前發(fā)生”和“不再發(fā)生的”為現(xiàn)在時(shí)態(tài)，“將來(lái)發(fā)生的”為將來(lái)時(shí)態(tài)。二是以時(shí)態(tài)為基礎(chǔ)，進(jìn)一步確認(rèn)最終整改狀態(tài)。過(guò)去時(shí)態(tài)的問(wèn)題分為兩類：適宜對(duì)過(guò)去發(fā)生的問(wèn)題作出整改行為的，屬于“立行立改”，根據(jù)整改情況，可以判定為“已整改”或“未整改”；不宜回溯糾正的，且將來(lái)仍會(huì)發(fā)生的問(wèn)題，可留待“現(xiàn)在時(shí)態(tài)”和“將來(lái)時(shí)態(tài)”再做判 斷?，F(xiàn)在時(shí)態(tài)的問(wèn)題分為三類：以往的問(wèn)題再次或持續(xù)發(fā)生，且有糾正手段的問(wèn)題，可判定為“已整改”或“未整改”；既成事實(shí)，未來(lái)還會(huì)發(fā)生或者狀態(tài)不變，但是目前缺乏整改手段的問(wèn)題，可以判定為“未整改”。將來(lái)時(shí)態(tài)的問(wèn)題分為兩類：該類問(wèn)題有條件有必要整改，且被審計(jì)單位在整改方面取得成效，但是由于歷史原因或者客觀條件限制，整改尚未完成，可以判定為“階段性整改”；若措施不力則判定為“正在整改”；整改條件尚不成熟，可列為“未整改”。

規(guī)范特殊銷號(hào)情形。一是國(guó)家法律法規(guī)或者相關(guān)政策發(fā)生變動(dòng)，被審計(jì)單位執(zhí)行整改的環(huán)境發(fā)生重大變化，導(dǎo)致審計(jì)意見無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行。二是審計(jì)文書存在審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)、審計(jì)處理處罰意見不適當(dāng)?shù)惹樾巍?/span>

規(guī)范審計(jì)整改結(jié)果的運(yùn)用。各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、巡察機(jī)構(gòu)、督查部門以及同級(jí)人大常委會(huì)工作機(jī)構(gòu)之間應(yīng)當(dāng)將審計(jì)整改不到位問(wèn)題列入監(jiān)督檢查、巡察、督查以及審計(jì)查出突出問(wèn)題跟蹤監(jiān)督的重要內(nèi)容；對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提請(qǐng)協(xié)助落實(shí)的審計(jì)整改事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)予以支持和協(xié)助。

規(guī)范審計(jì)整改追責(zé)問(wèn)責(zé)的相關(guān)內(nèi)容。一是責(zé)任追究的界定。被審計(jì)單位及有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員存在屢審屢犯、虛假整改、拒絕或拖延整改、整改不到位等情形的，依法依規(guī)追究相關(guān)責(zé)任。二是責(zé)任追究的運(yùn)用、程序和途徑。問(wèn)責(zé)方式、紀(jì)律處分可以單獨(dú)使用，也可以同時(shí)使用。被追責(zé)對(duì)象涉嫌違法犯罪的，由相關(guān)部門依法作出處理。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)當(dāng)追究整改責(zé)任的事項(xiàng)，按規(guī)定程序書面提請(qǐng)紀(jì)委監(jiān)委和組織人事部門或相關(guān)主管部門研究處理。追究責(zé)任情況復(fù)雜、性質(zhì)嚴(yán)重或涉及多個(gè)部門（單位）的，可由審計(jì)機(jī)關(guān)提出書面建議，經(jīng)審計(jì)整改工作協(xié)調(diào)機(jī)制組成部門共同研究后，提請(qǐng)有關(guān)部門進(jìn)行處理。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)涉及審計(jì)整改的重大事項(xiàng)，應(yīng)按照審計(jì)系統(tǒng)重大事項(xiàng)報(bào)告制度的規(guī)定執(zhí)行。審計(jì)機(jī)關(guān)在提請(qǐng)責(zé)任追究前，應(yīng)當(dāng)聽取審計(jì)對(duì)象和相關(guān)責(zé)任人的陳述和申辯，并做記錄；對(duì)合理意見應(yīng)當(dāng)予以采納。紀(jì)委監(jiān)委和組織人事部門或相關(guān)主管部門按照干部管理權(quán)限受理審計(jì)整改責(zé)任追究事項(xiàng)，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)查處理，處理結(jié)果在15個(gè)工作日內(nèi)抄送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。黨委、政府交辦的屬于審計(jì)整改責(zé)任追究事項(xiàng)的，在報(bào)送黨委、政府的同時(shí)，抄送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。

規(guī)范審計(jì)整改檔案管理。一是優(yōu)化檔案的管理模式。要加大審計(jì)整改檔案數(shù)字化建設(shè)。借助電子掃描設(shè)備和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行信息化、數(shù)字化管理；實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改檔案的信息共享和安全；全面整合檔案信息中的各類數(shù)據(jù)；構(gòu)建檔案信息管理數(shù)據(jù)平臺(tái)。二是優(yōu)化檔案的歸檔工作。審計(jì)整改檔案應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組整理，可以專列一本，作為整個(gè)檔案的組成部分歸檔 ；審計(jì)整改監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)同時(shí)建立專門的審計(jì)整改檔案庫(kù)。

（四）相關(guān)配套政策和規(guī)范性文件

出臺(tái)相應(yīng)操作指引。健全完善審計(jì)整改情況公告機(jī)制、審計(jì)整改考核機(jī)制、審計(jì)整改督查督辦機(jī)制、審計(jì)整改報(bào)告機(jī)制等。

健全內(nèi)部工作規(guī)范。健全完善審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)整改監(jiān)督檢查機(jī)制、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)整改工作流程機(jī)制、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)整改督辦機(jī)制、審計(jì)整改的分類督導(dǎo)機(jī)制等。

結(jié)合地方實(shí)際出臺(tái)相應(yīng)的審計(jì)整改政策文件。一是審計(jì)整改管理辦法的相關(guān)文件。內(nèi)容涵蓋總體要求、責(zé)任落實(shí)、工作機(jī)制、追責(zé)問(wèn)責(zé)、結(jié)果運(yùn)用等方面。二是結(jié)合整改管理辦法分別出臺(tái)長(zhǎng)效整改、結(jié)果公開、結(jié)果運(yùn)用等專項(xiàng)部門內(nèi)部文件。

（一）審計(jì)整改流程分工不明確

一是整改監(jiān)督部門與業(yè)務(wù)部門整改分工不明確。有的由整改監(jiān)督部門全流程跟蹤落實(shí)，有的由業(yè)務(wù)部門審計(jì)人員與專職監(jiān)督部門共同開展。二是整改監(jiān)督流程管理不規(guī)范。在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中存在部分審計(jì)報(bào)告出具后不定時(shí)錄入整改事項(xiàng)，整改期限到期后不定時(shí)錄入整改措施、不定時(shí)組織結(jié)果判定工作，不定時(shí)反饋整改結(jié)果等情況，導(dǎo)致整改責(zé)任單位無(wú)法及時(shí)根據(jù)判定結(jié)果開展下一階段整改工作。

（二）工作任務(wù)與人力資源配備存在矛盾

一是需要統(tǒng)計(jì)的事項(xiàng)與從事整改監(jiān)督的人員數(shù)量不匹配。整改監(jiān)督部門最近幾年才成立，人數(shù)較少，任務(wù)較重。同時(shí)，因缺乏健全完善的信息系統(tǒng)，大量臺(tái)賬管理工作無(wú)法分?jǐn)偅瑢徲?jì)報(bào)告、審計(jì)意見、整改措施、整改結(jié)果、整改公開等情況均需人工逐項(xiàng)錄入。二是機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。根據(jù)調(diào)研統(tǒng)計(jì)，截至2021年，某市11個(gè)區(qū)僅有3個(gè)區(qū)審計(jì)局設(shè)置了獨(dú)立的整改監(jiān)督科室。

（三）智能化水平不高

一是難以服務(wù)審計(jì)計(jì)劃。目前，審計(jì)年度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量及對(duì)應(yīng)整改單位分布等統(tǒng)計(jì)需人工完成，耗時(shí)較長(zhǎng)，難以滿足日常統(tǒng)計(jì)需求。二是對(duì)是否為屢審屢犯問(wèn)題難以確定。受限于軟件存儲(chǔ)及分析功能，目前管理臺(tái)賬大多按審計(jì)年度分開歸檔，無(wú)法形成大數(shù)據(jù)庫(kù)，用Excel難以實(shí)現(xiàn)多關(guān)鍵詞精準(zhǔn)快速查找屢審屢犯問(wèn)題。三是難以形成多維度分析指標(biāo)。僅能生成問(wèn)題數(shù)量等單一指標(biāo)，需人工多輪計(jì)算后才可獲得二級(jí)交叉指標(biāo)（如2019—2020審計(jì)年度財(cái)政審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改率、某整改責(zé)任單位歷年未完成問(wèn)題類型分布），三級(jí)交叉指標(biāo)人工無(wú)法生成，影響整改立體維度分析。

（一）建設(shè)目標(biāo)

一是全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過(guò)程監(jiān)督閉環(huán)式管理。信息化系統(tǒng)設(shè)定審計(jì)項(xiàng)目生成、問(wèn)題掛號(hào)、整改情況錄入等8個(gè)流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)整改全過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

二是進(jìn)一步厘清審計(jì)整改各環(huán)節(jié)監(jiān)督職責(zé)。將審計(jì)整改監(jiān)督分成兩個(gè)階段。第一階段為審計(jì)實(shí)施期間至審計(jì)報(bào)告規(guī)定整改期限到期后的時(shí)間段，由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)跟蹤，作出初步判定。第二階段為整改期限到期后直至整改完畢階段，由整改監(jiān)督部門對(duì)完成整改事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)仍未完成整改事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤督促。業(yè)務(wù)部門也將通過(guò)在下一年度實(shí)施相關(guān)項(xiàng)目，同步關(guān)注有關(guān)問(wèn)題的最新整改情況。

三是促進(jìn)“三化”建設(shè)成果有效融合。在系統(tǒng)中嵌入“審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)”，促進(jìn)“信息化”與“標(biāo)準(zhǔn)化”相融合。通過(guò)將整改標(biāo)準(zhǔn)清單嵌入系統(tǒng)，將會(huì)促使各環(huán)節(jié)錄入人員盡早掌握整改標(biāo)準(zhǔn)，在提出審計(jì)處理意見時(shí)做到依法依規(guī)、精準(zhǔn)無(wú)誤。通過(guò)系統(tǒng)強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析，強(qiáng)化監(jiān)督問(wèn)責(zé)力度，促進(jìn)“信息化”與“規(guī)范化”相融合。對(duì)于虛假整改、敷衍整改、屢審屢犯等問(wèn)題進(jìn)行釋義。實(shí)現(xiàn)可通過(guò)整改監(jiān)督系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，按照項(xiàng)目性質(zhì)、問(wèn)題類型、責(zé)任單位、整改率等多維度組合方式，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并生成數(shù)據(jù)比對(duì)，綜合研判存在的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞，科學(xué)推進(jìn)整改落實(shí)；借助分析功能精準(zhǔn)查找屢審屢犯等問(wèn)題癥結(jié)，為落實(shí)審計(jì)整改問(wèn)責(zé)提供有力數(shù)據(jù)支持。

（二）建設(shè)原則

一是易用性原則。系統(tǒng)采用網(wǎng)頁(yè)式界面設(shè)計(jì)，保證使用人員不受計(jì)算機(jī)水平高低限制，只要會(huì)上網(wǎng)，均可快速熟悉并學(xué)會(huì)操作使用。

二是易維護(hù)性原則。系統(tǒng)采用國(guó)際通用的J2EE標(biāo)準(zhǔn)BS架構(gòu)，只需在服務(wù)器端安裝應(yīng)用，客戶端通過(guò)IE 瀏覽器訪問(wèn)，維護(hù)簡(jiǎn)單方便。

三是安全性原則。系統(tǒng)使用地點(diǎn)和終端設(shè)備按照分級(jí)保護(hù)要求進(jìn)行安全防護(hù)改造。

四是建設(shè)形式。平臺(tái)擬依托政務(wù)外網(wǎng)建設(shè)，采取BS架構(gòu)，相關(guān)單位可以在家或在單位訪問(wèn)系統(tǒng)。

（三）建設(shè)方式

一是運(yùn)行流程。

1.審計(jì)年度項(xiàng)目計(jì)劃建立。整改監(jiān)督部門按年度審計(jì)計(jì)劃或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告建立整改項(xiàng)目。整改項(xiàng)目設(shè)立模塊中的整改項(xiàng)目可根據(jù)審計(jì)計(jì)劃或上“業(yè)務(wù)部門”“項(xiàng)目狀態(tài)”“項(xiàng)目類型”等查詢。

2.上傳審計(jì)報(bào)告、錄入整改事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目分發(fā)至業(yè)務(wù)部門，在審計(jì)報(bào)告出具后，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在3個(gè)工作日內(nèi)上傳審計(jì)報(bào)告，并按照審計(jì)報(bào)告錄入審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)處理意見以及整改責(zé)任單位等相關(guān)信息。系統(tǒng)可通過(guò)非結(jié)構(gòu)化分析實(shí)現(xiàn)從審計(jì)報(bào)告word文件中自動(dòng)識(shí)別抽取問(wèn)題信息，形成整改事項(xiàng)列表，也可手動(dòng)編輯整改事項(xiàng)。

3.上傳整改材料，錄入整改情況。整改期限到期后，各業(yè)務(wù)部門上傳被審計(jì)單位整改報(bào)告并填報(bào)整改情況，填報(bào)內(nèi)容包括整改措施、整改金額等。

4.初步判定整改結(jié)果。各業(yè)務(wù)部門在整改期滿10個(gè)工作日內(nèi)，參照審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)清單，對(duì)單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目所有整改事項(xiàng)作出初步判定后，分發(fā)至整改監(jiān)督部門。

5.復(fù)核判定整改結(jié)果。整改監(jiān)督部門在審計(jì)項(xiàng)目初步判定提交后10個(gè)工作日內(nèi)，參照審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)清單，對(duì)單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目所有整改事項(xiàng)作出復(fù)核判定。

6.對(duì)整改事項(xiàng)按照整改結(jié)果進(jìn)行掛銷號(hào)管理。系統(tǒng)按照復(fù)核判定結(jié)果，銷號(hào)已整改事項(xiàng)、備案階段性完成整改事項(xiàng)，掛號(hào)正在整改及未整改事項(xiàng)。

7.更新整改情況與判定結(jié)果。整改監(jiān)督部門通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查等手段對(duì)掛號(hào)事項(xiàng)持續(xù)跟蹤監(jiān)督，更新整改情況與判定結(jié)果；業(yè)務(wù)部門通過(guò)下一年度現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)核實(shí)最新整改情況，更新整改情況與判定結(jié)果。

二是分析運(yùn)用。整改情況統(tǒng)計(jì)模塊將根據(jù)實(shí)際工作需要，對(duì)審計(jì)問(wèn)題信息及整改工作過(guò)程進(jìn)行定制化統(tǒng)計(jì)分析，并以圖表形式展示，包括且不限于整改完成情況統(tǒng)計(jì)、整改檔案資料統(tǒng)計(jì)、整改階段情況統(tǒng)計(jì)、整改信息自由統(tǒng)計(jì)分析、屢審屢犯分析、整改結(jié)果對(duì)比分析、整改督辦情況分析等。

1.年度審計(jì)項(xiàng)目綜合分析。用戶可在統(tǒng)計(jì)分析模塊設(shè)定查詢條件，查詢本年度實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量，審計(jì)問(wèn)題數(shù)量，審計(jì)整改涉及金額、規(guī)范完善制度數(shù)量、問(wèn)責(zé)人員數(shù)量等綜合數(shù)據(jù)，同時(shí)子菜單可按照審計(jì)項(xiàng)目類型、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施處室、被審計(jì)單位、審計(jì)年度等多維度查詢整改完成率，并按用戶實(shí)際需要形成相應(yīng)的折線圖、柱形圖、餅狀圖、條形圖等綜合成果分析展示圖表。

2.屢審屢犯查詢分析。用戶可在統(tǒng)計(jì)分析模塊，通過(guò)大數(shù)據(jù)檢索功能，查詢問(wèn)題關(guān)鍵詞等，精準(zhǔn)快速得出連續(xù)年度屢審屢犯的問(wèn)題類型、涉及金額等信息，同時(shí)子菜單可查詢屢審屢犯問(wèn)題涉及的審計(jì)項(xiàng)目、被審計(jì)單位等信息。

3.整改率對(duì)比分析。用戶可在統(tǒng)計(jì)分析模塊，查詢單一年度或連續(xù)年度涉及的被審計(jì)單位整改完成情況，通過(guò)形成對(duì)比分析折線圖，快速展示各被審計(jì)單位總體整改完成情況，同時(shí)子菜單可查看某單位未完成整改的具體事項(xiàng)。

三是其他功能。

1.預(yù)警提醒功能。在項(xiàng)目掛號(hào)超期、項(xiàng)目整改超期，整改快到期之前要提醒業(yè)務(wù)處室人員關(guān)注落實(shí)整改情況，及時(shí)填報(bào)整改情況。整改時(shí)限超出后系統(tǒng)需要預(yù)警提醒，促使整改督查人員和業(yè)務(wù)處室人員及時(shí)處理。

2.整改檔案管理。歸集整改問(wèn)題、文書，管理整改檔案信息，并提供多重維度的檔案信息篩選管理和查詢服務(wù)，包括按照審計(jì)報(bào)告文號(hào)、被審計(jì)單位、審計(jì)項(xiàng)目類型、審計(jì)文書類型（移送、處理等）、實(shí)施處室等維度，查詢對(duì)應(yīng)的整改檔案資料，深化利用審計(jì)整改成果。

四是同步設(shè)定被審計(jì)單位查詢審計(jì)整改判定結(jié)果、上傳佐證資料等功能。增設(shè)被審計(jì)單位賬號(hào)，給予其報(bào)送或更新整改情況、上傳佐證資料等渠道，向其開放查詢本部門或單位整改結(jié)果判定等功能，促使審計(jì)整改各流程環(huán)節(jié)更便捷順暢。